解读增值税会计处理的税法知识
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)等有关规定，现对增值税的会计处理规定如下。下面是我给大家带来的关于增值税会计处理解释的税法知识。欢迎阅读。
一、会计科目和栏目设置。
增值税的一般纳税人应该在？应付税款？设置在主题下？应付增值税？、?未缴纳增值税？、?提前缴纳增值税？、?要扣除的进项税？、?进项税要认证？、?要注销的税额？、?增值税免税额？、?简单征税？、?金融货物的转让是否应该征收增值税？、?代扣代缴增值税？详细的主题如。
【解读】在？应付税款？账户下，涉及增值税的二级账户设置增加到十个。补充？提前缴纳增值税？、?要扣除的进项税？、?进项税要认证？、?要注销的税额？、?增值税免税额？、?简单征税？、?金融货物的转让是否应该征收增值税？、?代扣代缴增值税？。
与金融办[2016]27号征求意见稿相比，将？预付增值税？改成？提前缴纳增值税？，与？简单征税？账户由原来的三级明细账户升级为二级明细账户。补充？金融货物的转让是否应该征收增值税？、?代扣代缴增值税？两个副科。
(一)增值税一般纳税人应在？应付增值税？是否在明细账中设置？进项税？、?销项税抵扣？、?你交税了吗？、?转出未缴增值税？、?税收减免？、?国内产品出口扣税？、?销项税？、?出口退税？、?进项税转出？、?转出多交增值税？等待列。其中包括:
1.？进项税？记录一般纳税人购买货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产支付或承担的增值税，允许在当期销项税额中扣除的栏目；
2.？销项税抵扣？栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度因抵扣销售额而减少的销项税额；
3.？你交税了吗？栏目，记录一般纳税人当月应缴纳的增值税；
4.？转出未缴增值税？然后呢。转出多交增值税？栏，记录一般纳税人每月末应缴未缴或多缴的增值税；
5.？税收减免？栏目，记录一般纳税人按现行增值税制度准予征收的增值税；
6.？国内产品出口扣税？列，记录实现？免检、到货、退货？一般纳税人按规定计算的出口货物进项税额，从国内产品的应纳税额中扣除；
7.？销项税？栏目，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产应缴纳的增值税；
8.？出口退税？栏目，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务和无形资产按规定返还的增值税；
9.？进项税转出？栏，记录一般纳税人因货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等原因发生非正常损失，按规定不应从销项税额中抵扣并转出的进项税额。
【解读】与征求意见稿不同，此处还原原作？国内产品出口扣税？这个三级细节会是？简单征税？账户由原来的三级明细账户升级为二级明细账户，从而维护了？应付增值税？下辖10三级明细科目。设置结构，
维护？应付增值税？下辖10三级明细账户，一般纳税人采用一般计税方法发生的当期应计、抵扣、结转业务都在。应付增值税？按照10三级明细科目核算，会计科目的税务信息更加清晰。
(2)?未缴纳增值税？明细账户，每个月末对一般纳税人的核算？应付增值税？还是？提前缴纳增值税？明细科目应转入当月未缴、多缴或预缴的增值税，上期未缴的增值税应于当月缴纳。
【解读】一般来说，月底做如下分录。
1，月末将当月未缴纳的应交增值税从？税该不该交，增值税该不该交？学科转移？未缴纳增值税？主题。
借方:应纳税额应缴纳增值税(转让后未缴纳增值税)。
贷款:应付税款但未缴纳增值税。
2.月底当月多缴的增值税会从？税该不该交，增值税该不该交？学科转移？未缴纳增值税？主题。
借:应交税金但未交增值税。
贷:应交税金应缴纳增值税(转出多交增值税)。
3.月末将当月预缴的增值税从？应交税费和预缴增值税？学科转移？未缴纳增值税？科目
借:应交税金但未交增值税。
贷款:应交税费和预缴增值税。
4.当月缴纳上期未缴增值税。
借:应交税金但未交增值税。
贷款:银行存款
(3)?提前缴纳增值税？明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产租赁服务、提供建筑劳务、以预收款方式销售自行开发的房地产项目，以及按现行增值税制度应预缴的其他增值税。
【解读】此二级细节为附加科目。与征求意见稿相比，算什么？预付？改了？预付款？会计处理的规定基本相同。账户核算根据财税[2016]36号文件规定的增值税需要预缴的特殊情况，考虑到建房、房地产等企业开发周期长，预缴税款与实际纳税义务时间跨度长，单独设置二级账户核算，符合税法规定，更便于期末增值税相关金额分项列报的要求。
注:预缴的增值税税款可从当期应缴纳的增值税中扣除。如果不能全部扣除，则结转下期进一步扣除。纳税人应以完税凭证作为合法有效的凭证，以预缴的税款抵扣应纳税额。
借:增值税应纳税款已预缴。
贷款:银行存款
月末将当月预缴的增值税从？应交税费和预缴增值税？学科转移？未缴纳增值税？科目
借:应交税金但未交增值税。
贷款:应交税费和预缴增值税。
注:房地产企业和其他企业一样，提前缴税？的期末余额不能在纳税义务发生前转入？未缴纳增值税？。
(4)?要扣除的进项税？明细科目，核算一般纳税人已取得增值税抵扣凭证并经税务机关认证，允许今后按现行增值税制度从销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人1，2016年5月以后取得并核算为固定资产的不动产，或者1，2016年5月以后取得的在建房地产项目，按照现行增值税制度在以后的销项税额中抵扣的进项税额；实施纳税辅导期管理的一般纳税人未进行过钩稽比对的增值税抵扣凭证上注明或计算的进项税额。
【解读】确认了财办[2016]27号征求意见稿的处理方式，在核算内容中增加了36号固定资产和在建工程进项税分两年(13个月)抵扣的处理。
例如，如果一家公司购买了房地产或用于在建工程的材料，取得了发票并通过了税务认证，会计处理如下
借:固定资产/在建工程(不包括发票上标明的含税价格)
应付税款应缴纳增值税(进项税)(记录为发票所示税款的60%)。
要扣除的进项税(记录为发票中所示税款的40%)
贷款:银行存款/应付票据/应付账款
改变外购材料的用途和在建工程的用途(自建)。通常这类物资都是批量购买，发票都是税务取得并认证的。会计处理如下:
借:在途材料/材料采购等。(不包括发票上标明的含税价格)
应缴纳的税款应缴纳增值税(进项税)(记录为100%发票上注明的税款)。
贷款:银行存款/应付票据/应付账款
在本期改变用途时，会计分录:
借方:应扣除的进项税(按原始发票注明的税额的40%记录)
贷:应交税费为增值税(进项税额转出(按原发票注明的40%计税)。
从改变用途的月份开始，在13月，从？要扣除的进项税？转入？进项税？当期实际可抵扣的进项税额。
借:应交税费为增值税(进项税)。
贷项:从进项税额中扣除的应纳税额。
(36号文件规定，购买时已全额抵扣进项税额的商品和劳务用于在建房地产项目的，应在折算当期进项税额中抵扣40%的已抵扣进项税额，计入待抵扣进项税额，从折算月份起第13个月从销项税额中抵扣。)
(5)?进项税要认证？明细科目，核算一般纳税人因未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税抵扣凭证，即按现行增值税制度允许从销项税额中抵扣的进项税额，但未经税务机关认证；一般纳税人已申请审核但尚未取得海关缴款书的进项税。
(6)?要注销的税额？明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，相关收入(或利润)已经确认，但缴纳增值税义务尚未发生，需要确认为未来销项税额的增值税。
【解读】这里的核算主要是在会计和税法确认收入不一致的情况下，通过后期开票来确认产出的金额。这种处理方式解决了增值税作为价外税，核算金额需要与价外税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报的要求，也可以帮助企业更多地了解未来将产生的应纳税额。
例如，在新年度的租金业务中，如果合同约定承租人在上一年度末支付全部租金，出租人在收到租金后开具增值税发票，出租人在第一年度末的会计处理如下:
借方:应收账款/应收票据
贷项:转售应纳税额。
主营业务收入
(7)?增值税免税额？明细科目，核算纳入营改增试点之日前，同时拥有销售服务、无形资产或不动产的原增值税一般纳税人，以及销售服务、无形资产或不动产按现行增值税制度不能抵扣销项税额的增值税抵扣。
【解读】从目前来看，这其实已经成为一门多余的学科，估计以后也用不上了。
中华人民共和国国家税务总局公告2016第75号规定:
从2016 12 1，报关单主表第13栏？前期免税额的一般项目？专栏？今年累计的？第20栏呢？期末税收抵免的一般项目？专栏？今年累计的？不再使用列号，也不再填写数据。
本公告发布前，申报表主表第20栏？期末税收抵免的一般项目？专栏？今年累计的？有余额的增值税一般纳税人自本公告发布之日起第一个纳税申报期内将余额一次性转入13栏？前期免税额的一般项目？专栏？这个月的数字是多少？中等。
(8)?简单征税？明细账户，核算增值税的计提、抵扣、预缴、支付等。由普通纳税人采用简易计税方法。
【解读】与征求意见稿相比，该科目升级为二级明细，与现行一般纳税人采用一般计税方法的提取、扣除、支付业务相分离。该科目核算一般纳税人采用简易计税方法的增值税业务，会计科目的纳税信息更加清晰。
(9)?金融货物的转让是否应该征收增值税？明细科目，核算增值税纳税人转让金融货物发生的增值税。
【解读】这个课程是这次出版的吗？应付税款？值得注意的是，在增值税制度下，利息所得(保证收入、稿酬、资金占用费、报酬等。)金融商品持有期间(含到期)应按贷款服务征收增值税，这部分税收不在本科目核算。
(十)？代扣代缴增值税？明细科目，核算境外单位或个人在境内未设立经营机构，在境内从事应税活动，由纳税人代扣代缴的增值税。
【解读】这个课程是这次出版的吗？应付税款？境外单位或者个人在中国境内有应税行为，在中国境内没有营业机构的，以买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人通过该账户代扣代缴增值税。
小规模纳税人只需要在？应付税款？设置在主题下？应付增值税？明细账户，不需要设置以上栏目并划分？金融货物的转让是否应该征收增值税？、?代扣代缴增值税？外面详细交代。
【解读】与普通纳税人相比，小规模纳税人的业务相对简单，就在？应付税款？设置在主题下？应付增值税？、?金融货物的转让是否应该征收增值税？、?代扣代缴增值税？三个二级明细科目，减轻小规模纳税人的会计压力。
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