税务风险监管模式

以风险管理为导向的税源专业化管理方法，是将风险管理贯穿于税收征管全过程，形成风险管理规划、风险识别、排序、应对任务分配、应对处理、评估监督的闭环管理体系，对不同税收风险的纳税人实施差异化、渐进式的风险管理策略。“统一分析”是指风险分析监控部门通过对涉税信息的分析比对，识别可能存在税收流失风险的纳税人，进行风险等级排序，并推送到任务响应环节。“分类应对”是指相关部门根据风险分析监测部门下达的应对任务分别应对，即通过采取风险提示等服务手段，督促一般风险纳税人更正申报，消除风险；对风险较高的纳税人，采取纳税评估和反避税调查的方式进行处理；对高风险和纳税评估中发现有偷税、骗税嫌疑的纳税人，要进行税务检查。

税收执法风险管理的基本框架

税收执法风险管理主要包括风险规划、风险识别、风险评估、风险应对和监测评估五个环节。

风险规划

风险规划是税收执法风险管理的起点。通过制定风险计划，可以准确定位税收执法风险管理，明确税收执法风险管理的主要目标和原则，确立风险管理的主要流程和内容，进行环境分析，建立必要的运行机制，明确税收执法风险管理中各层级的主要职责。建立一定时期内的重点工作和重点风险应对项目。

确定税收执法风险管理的主要目标:一是高效改进税收管理，推动建立和完善新的税收改革发展战略，促进税收责任目标的实现；二是加强税务机关应对税收执法风险的决策、组织和控制能力，降低税收成本，减少不必要的损失；第三，有效促进税收执法外部环境的改善和纳税人纳税遵从度的提高；四是提高税务执法人员的风险意识和风险处置能力。

(2)风险识别

风险识别是运用因素分析法分析税收执法的原因。根据确定的主要和根本风险驱动因素，对税收执法行为进行全面扫描诊断，对面临的和潜在的风险进行判断、分类和排序，识别风险性质，确定执法风险点的管理活动。风险识别的主要内容包括:识别引起风险的因素，哪些是主要因素，以及这些风险的分布情况。

通过构建因果分析图，总结税收执法行为各要素、过程、环节、风险形式、风险因素的特征，定性分析风险驱动因素，逐级寻找风险的因果关系，确定风险的根源和主要驱动因素。

根据合理性和适度性原则，选取后续关联性、操作复杂性和监控制约性三个通用指标作为根本和主要风险驱动因素，对所有税收执法行为过程进行扫描检查，识别风险。根据工作量和人员分布情况，各地也可适当增加风险驱动因素进行识别和评估。

后续关联性是指某项执法行动实质上触发并直接影响其他后续执法行动的广度和深度。如发票资格、优惠资格的确认、检验行为的实施等。

操作复杂程度是指某一执法行为的程序、所需材料和条件、证据收集、数据和事实确认等对税务人员的专业能力、态度和时间的要求程度。

监控程度是指某种执法行为的启动、实施和结果的严密性和及时性，包括程序约束、标准控制、系统监控和人为控制。执法行为有严格、规范、科学的监督制约机制，比如做与不做、怎么做、什么时候做、谁来做、操作标准、自由裁量权的适用等。

通过对税收执法行为的全面分析，重点是对工作流程的分析，明确税收执法事项的流程节点，列出客观存在和潜在的风险因素，建立风险因素清单。在此基础上，制定税务系统执法风险点、岗位、人员匹配表，形成完整的税收执法风险分布图。

(3)风险评估

风险评估是指在风险识别的基础上，运用概率论和数理统计方法，估计和预测风险点发生的概率和损失程度，量化、计算、排序和确定风险等级的管理活动。

在利用后续关联度、操作复杂度和监控约束度进行风险识别的基础上，进一步细化评分规则，对上述三个指标的概率进行数值量化，以判断税收执法风险发生的可能性。

后续关联影响范围越广，涉及的后续执法行为越多，影响越深，执法风险越高。反之，执法风险越低。在具体量化时，要充分考虑某一执法行为是否是其他后续执法行为的前提条件，是否对后续执法行为产生实质性影响，或者直接影响多少环节。

操作越复杂，执法风险越高。量化时考虑程序数量、时间跨度长短、材料、证据事实、数据确认交易数量、操作技术要求等因素。

监控越严，执法风险越低。反之，执法风险越高。量化就是考虑是否有严格的环节间约束，是否有系统自动控制，作业标准的详细程度，可复核性的高低，监测频率的高低等因素。

以上三项指标按三级标准区分，分别赋3、2、1分。

在此基础上，结合具体执法事项的历史表现，最终确认发生概率。历史绩效来源于上级执法检查、监控与决策系统、管理员平台适时监控、目标管理考核、执法责任追究等渠道和形式发布的数据，统计分析一定时期内各类执法行为发生的频率，修正执法风险的概率。对某一时期不反映执法风险的行为赋值为1，对违反执法行为的事项按照次数、查处级别、后果严重程度进行分类。

危害后果是指税收执法行为违法的严重程度，以及后果造成的危害程度。这里是税务机关和税务人员可能承担的责任大小。根据税收执法违法可能产生的三种直接后果，区分执法风险后果，即触犯刑律构成犯罪的要负刑事责任，一般违法的要负行政责任，违反系统内重大事项管理规定的要负管理责任，分别给予3、2、1分。

根据风险度=概率×后果的一般公式，进行可能性与后果之间的计算，得到各种税收执法事项的风险量化表。

根据风险分值，所有税收执法事项分为五个风险等级。级别越高，执法风险越大。级别越低，执法风险越低。高风险是需要处理的重点对象。1级风险可以承受，不需要处理。

风险应对

从风险产生的原因入手，各部门综合防范，狠抓* * * *管理，综合采取各种措施，提高风险应对效果。

风险应对的综合教育、制度、监督和评估等措施。主要包括管理流程设计、组织架构确定、管理制度和标准制定、人员选择、干部培训、职责分工、不相容岗位分离、增加记录控制节点、交叉控制、审查和抽样检查、风险管理责任细化落实等。

在风险应对中，应结合风险驱动因素选择方法，规范风险应对的主要目标、方法、岗位、流程和内容，规范不同层次、部门和岗位人员的职责和任务。风险动机方面，属于人为因素，通过教育培训提高自身素质，增强规范执法、严格履职的意识和水平。对于制度性因素，要通过上述方法进行制度设计和完善，通过程序性约束和实体性规范完善制度建设，堵塞漏洞。属于监控制约因素的，可以通过在制度中增加审查程序、备案制度、监控条件、监控点等实现及时有力的监控制约。

针对不同风险等级的执法事项采取不同的对策。低级风险被容忍和忽略；二级和三级风险由基层分局级研究确定；四级和五级风险由县级局级审批。对于县局无权采取的措施，如完善上级规章制度等，将通过提交建议的方式进行处理。

风险应对主要采用建立和修改制度的方法，通过改变过程控制模式来实现。明确权力行使过程中的选择空间，减少环境中的各种风险和不确定性，最大限度减少阻碍合作的因素。

㈤监测和评价

风险监控和评估主要是指对风险应对过程的跟踪和监控以及应对管理效果的评估。

以风险管理办公室为主体，监控各级、各部门、各岗位是否按照规范的风险应对策略和既定的风险应对预案执行，及时指出和调整执行过程中的偏差。

风险应对结束后，需要将实施的风险管理方法的结果与预期目标进行分析比较，以判断管理方案的科学性、适应性和盈利性。每年进行一次执法风险管理综合评估，根据评估情况对执法风险管理整体质量进行综合评价，形成综合评估报告。评估风险管理各环节的科学性、合理性和有效性，全面反思制度、流程和方法上的不足和薄弱环节，研究改进，不断完善。

希望以上内容能帮到你。如有疑问，请咨询专业律师。

法律依据:

中华人民共和国税收征收管理法

第五十六条纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝或者隐瞒。

第五十七条税务机关依法进行税务检查时，有权向纳税人、扣缴义务人以及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他当事人进行调查，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关情况和证明材料。

第五十八条税务机关调查税收违法案件时，可以对与案件有关的情况和资料进行录音、录像、照相和复制。

第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查者保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。