审计失败的原因及对策
摘要:审计本身是一个具有一定风险的职业。社会环境的变化使其面临的风险因素更加复杂。风险存在于整个审计活动中，可以控制，但不能完全消除。本文根据多年的审计经验，探讨了审计风险产生的原因，并提出了防范对策。
关键词:审计风险；原因；保持警惕
一、审计风险及其原因
审计风险是指被审计单位的财务收支存在重大错误和弊端，但审计人员未发现并提出不恰当审计意见的可能性。审计涉及面广，内容多而复杂，政策性强，社会影响大，导致审计风险多种多样，既有主观的，也有客观的。
(1)被审计单位会计资料的真实性和完整性是审计风险产生的主观原因。如果被审计单位提供的会计信息是虚假的或不准确的，各被审计单位的领导和财务人员社会公德和职业道德低下，故意弄虚作假，那么审计人员在此基础上实施审计后得出的结论肯定是错误的或不准确的。
(2)审计资源与审计任务矛盾产生的审计风险。随着经济社会的快速发展，各级党委政府交给审计机关的任务越来越多。基层审计机构人员少、时间紧、任务重，国家经济政策、市场环境、行业差异、财务制度变化快。为了及时完成审计任务，审计人员有时处于被动局面，出现疏漏的可能性增大，导致审计结论出现偏差的可能性增大，从而产生审计风险。
(3)审计方法的局限性带来的风险。根据审计法的规定，审计执法的手段是对被审计单位提供的会计和有关资料进行审计检查，对有关人员进行询问和调查，不能再采取不正当的审计手段。现实中，许多违纪违法案件线索必须在纪检监察、公安、财政、税务等部门的配合下完成，尤其是领导干部经济责任审计，仅靠审计人员查阅资料、询问调查当事人难以揭示，给经济责任审计带来较大风险。
(4)审计人员的综合专业素质直接影响审计风险。如果说我们的审计人员综合业务素质不高，审计能力不足，不熟悉政策法规，语言文字表达和综合分析能力以及计算机审计技术。它将严重制约和影响审计工作的质量，从而增加审计风险的可能性。
(5)审计结果处理不当产生的审计风险。审计结果是审计人员通过查阅被审计单位提供的有关资料，从有关单位和人员处了解到的审计结论，包括审计定性、评价、处罚和对审计建议的虚假或不当处理，会导致审计风险。
(6)审计风险的潜在性，或审计人员在实施审计过程中未注意到的某些问题所导致的风险。这种风险不是审计人员故意为之，而是审计人员无意中接受了审计风险，无意中承担了审计风险带来的严重后果。如果审计人员因为某种私利，故意做出与事实不符的审计结论，这种行为本身就受到职业道德的谴责，就应该承担法律责任。
第二，审计风险的防范
审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、可控性和偶然性的特点，贯穿于审计活动的全过程。完全消除或杜绝审计风险是不可能的，但只要我们能够正确认识、理解和分析审计风险产生的原因，并采取积极有效的措施将其最小化。
(1)转变观念，强化风险意识。宪法明确规定，我国实行审计监督制度，审计机关依法独立行使审计监督权，对财政收支的真实、合法和效益进行监督。审计人员要认清自己的责任，明确目标，进一步增强责任感和使命感，紧跟时代步伐，转变观念，进一步加强质量控制，强化风险意识，使我们的审计事业健康发展。
(2)统筹考虑，合理安排审计项目计划。审计风险可能从审计项目计划开始到审计结束发生。审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，坚持服务大局的原则，围绕政府的工作中心，突出合理安排审计重点，选择具有代表性、普遍性和重要性的项目，抓住经济社会事业发展中的重点、热点和难点问题对重点领域、重点资金和重大建设项目进行审计，充分发挥审计监督的职能作用，最大限度地降低审计风险。
(3)风险评估和实施方案的科学编制。审计实施计划是确保审计工作达到预期目标的程序。审计组应根据被审计单位的职能和职责、内部控制制度的建立和完善情况、被审计单位领导和财务人员在财务管理方面的能力水平、执行财经纪律的自觉性、历次审计和其他财务检查情况，分析审计风险，考虑各种可能出现的问题，准备各种应对措施，明确工作重点和思路，制定科学、具体、有针对性和可操作性的审计实施方案。在审计实施过程中，应根据相关情况及时做出调整，尽量及早预测审计风险。
(4)严谨细致，现场审核周密。审计组从一开始就严格按照审计程序、审计质量控制和审计标准实施审计。根据审前调查，在审计实施过程中，应谨慎、务实、细致地进行核实、分析、讨论和取证。在纷繁复杂的会计数据中，我们从一笔不恰当的账务处理或一张要素不全的原始凭证，甚至从保险柜的一张纸条中，发现了一些蛛丝马迹，取得了突破。每一项审计事项都要深入细致，事实清楚，证据确凿，定性准确，处理得当，手续完备，程序合法。审计人员只有严谨细致，才能看透一切，发现疑点，发现问题和重大线索，确保审计结果经得起检验，从而降低审计风险。
(5)严格层层把关，层层审核。审计复核是审计机关规避审计风险的重要防线。确保每个审计项目都严格按照审计实施方案、审计工作底稿、审计取证材料、审计报告、审计意见书、审计决定、审计建议书、移送处理书等审计标准，由审计组组长(主持)、业务单元(室)负责人、分管领导和专职审判人员进行审查。包括审计程序是否严格规范，审计记录是否清晰，审计证据是否真实完整，审计证据是否充分可靠，审计目标是否实现，问题事实是否清楚准确，法律法规和规章是否正确有效，处罚意见是否适当，审计建议是否与被审计单位财务收支管理实际相结合，是否提出书面审查意见等，是防范审计风险的重要手段。
(6)坚持原则，敢于较真。只有通过审计和监督，才能揭露矛盾，促进廉政建设。在处理重大违法违规案件和经济犯罪案件中，必须做到刚正不阿，不怕得罪人，坚持原则，无私无畏，敢于迎难而上，刚正不阿，一查到底，决不退缩！只有这样，才能充分发挥审计监督的功能，体现审计机关的价值；只有这样，才能解决问题，推动改革，促进发展，真正为老百姓办实事、办好事，防范审计风险。
(7)加强学习，提高人员综合素质。审计人员要加强政治理论、党和国家法律法规的专业学习和培训，学习先进发达地区的经验和技术方法，把握经济社会发展的脉搏。只有提高审计人员的综合业务素质，建设一支政治合格、业务精湛、作风优良的审计铁军，才能适应新形势发展的需要，为全面提高审计工作质量、降低审计风险提供前提条件。
(8)廉洁奉公，认真细致，树立务实作风。作风建设永远在路上，审计机关必须长期坚持不懈地抓好作风建设。审计人员必须树立务实、严谨、细致的工作作风，坚决执行党和国家的廉洁政治制度，审计？八不准？守纪律，时刻保持清醒的头脑，经得起贫穷、诱惑和考验，树立正确的世界观、人生观和价值观。始终做到自重、自警、自励、自律，自觉提高拒腐防变能力，为降低审计风险提供保障。
参考资料:
[1]安雅人。审计[M]。中国人民大学出版社。
[2]中华人民共和国国家审计准则[S].
[3]白玉林。降低审计风险提高审计质量的思考[Z]。